在税收征管还不是非常成熟的现状下，为了加强税收征管，保证财政收入的及时入库，我国一直是以票控税。营改增后，增值税征税范围的行业都需要开具增值税发票，在这种情形下，制式的增值税发票肯定无法满足各行业的特点。因此，原本不起眼的备注栏就要发挥极大的作用，需要披露重要的信息。国家税务总局公告2016年第23号《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（以下简称23号公告）第四条第三款规定：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。对这一条规定，建筑财务工作人员应该非常熟悉，但是在实际开具建筑服务发票的过程中，又会产生诸多困惑，本文将一次性梳理清楚建筑服务“备注栏”填写注意事项。依据财税【2016】36号文件，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。也就是说，在开具发票选取税收分类编码的时候，建筑行业大类，305开头的编码，都属于建筑服务的范围，开具的发票必须进行备注项目地址和项目名称。需要特殊注意的是，建筑服务发票，不论发票类型是普通发票还是专用发票，不论是单位开具的发票还是个人开具的发票，都需要进行备注。2.与建筑服务相关联的非建筑服务业务——不需要备注实务中，建筑行业还和其他业务密切相关，但是并非与建筑服务相关联的业务都需要备注，需根据具体业务得实质进行判断。例如工程设计，属于文化创意服务中的“设计服务”；建筑图纸审核属于鉴证咨询服务中“鉴证服务”；造价咨询、财税咨询属于鉴证咨询服务中的“咨询服务”；直接将建筑施工设备出租，不配备操作人员，属于“有形动产租赁”；植物养护，属于“其他生活服务”。以上不属于建筑服务业务，在开具发票时，不需要进行备注。国家税务总局公告2018年第42号第六条规定：一般纳税人销售机器设备同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。建筑行业中，比较常见的就是专业作业工程，例如电梯、消防、门窗安装与销售，销售机器设备和安装服务可按照兼营进行增值税处理，对于总包方来说，通常将这类的行为认定为打包支出。销售方在开具发票时，可在同一张发票上分两栏开具两笔业务名称、金额和对应税率，这种情况下，发票栏必须备注项目地址和项目名称。如果销售货物与提供安装服务分别开具发票，安装服务的发票毫无疑问必须备注，销售货物的发票是否需要备注呢？个人认为，虽然文件中未明确材料设备发票需要进行备注，但是属于打包支出的材料设备发票，建议备注。项目发生地，无论纳税人项目所在地与机构所在地是否相同，23号公告中已经非常明确，就是建筑服务发生地县（市、区）名称，实务中多数财务人员在备注时会精确到街道、乡镇甚至门牌号。个人认为，根据23号公告，备注到项目发生地的县（市、区）即可，但是多备注不会影响到发票的效力。项目名称，23号公告中并未明确项目名称以何为准。实务中，有施工许可证的工程，填写许可证上所载的工程名称，无施工许可证的工程，以建设工程规划许可证所载的建设项目名称加上对应的服务内容作为项目名称。既无施工许可证也无建设规划许可证的零星工程，以合同载明的项目名称为准。三、建筑服务发票如果不备注或者备注不规范的税收风险
建筑服务发票未按照规定备注，对于开具方的建筑企业，会产生“未按规定开具发票”的税务风险；对于接受发票的一方，将产生“未按规定取得发票”的税务风险，未按规定取得发票，直接影响增值税、土地增值税、企业所得税的扣除。增值税：根据财税（2016）36号文件：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。根据国家税务总局公告2016年第17号第六条规定：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。土地增值税：根据国家税务总局公告2016年第70号规定：营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。企业所得税：根据《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。备注栏的内容，分为法定备注和自行备注。在法定备注据实备注的情况下，为了反映一些具体业务，开票人可以自行选择是否备注其他信息。以总包代发分包工资为例，分包在为总包开具建筑业发票的时候，在备注栏注明项目地址和项目名称后，也可以备注“其中含总包代分包方通过农民工工资专户代发工资***元”。但是要注意一下，增值税发票备注栏最大可容纳230个字符或115个汉字，如果超过规定长度，开票软件会自动截取。财务工作者无论是在开具发票还是收取建筑服务发票的时候，一定要注意检查备注栏。未备注或者备注有误的，一律要求对方作废发票并重新开具发票。毕竟一旦被判定为不合规发票，引发增值税、土地增值税及企业所得税不能扣除的风险，那真是不堪设想！
